Operatore UAS che irrora: impresa agricola, agromeccanica o di servizi? Prevalenza, reddito, IVA, rifiuti e registro dei trattamenti

Una domanda da portare al commercialista, che però raramente conosce i droni. Questa guida dà a entrambi lo stesso lessico e gli stessi articoli di legge.

Chi tratta con il drone campi altrui prima o poi deve rispondere a una domanda: sono un imprenditore agricolo che usa il drone anche per i vicini, oppure un'impresa che vende trattamenti a terzi? La risposta non dipende dal codice ATECO né dal nome della ditta, ma dall'art. 2135 c.c. e dal requisito della prevalenza delle attrezzature aziendali. Da lì discendono:

• il reddito: reddito agrario e, per i servizi connessi, reddito d'impresa forfettario al 25% dei corrispettivi, oppure reddito d'impresa determinato in modo analitico;
• l'IVA: detrazione forfettaria del 50% per i servizi connessi oppure regole ordinarie;
• i rifiuti: le semplificazioni su registro, catasto e trasporto riservate agli imprenditori agricoli di cui all'art. 2135 c.c.;
• il registro dei trattamenti: chi lo tiene e con quale documento il contoterzista consegna i dati.

Dal 1° gennaio 2027 le regole su reddito e IVA passano nei nuovi testi unici (D.Lgs. 117/2026 e D.Lgs. 10/2026), con le stesse soglie e la stessa logica: chi imposta oggi la propria struttura la imposta anche per il 2027.

Questa guida ha finalità informative e non costituisce consulenza fiscale o legale. La qualificazione di un'impresa dipende da fatti concreti (terreni condotti, attrezzature, fatturato per attrezzatura, struttura societaria) che vanno valutati con il proprio commercialista o con il CAA.

1. L'art. 2135 c.c.: chi è imprenditore agricolo

Il testo vigente dell'art. 2135 c.c., nella formulazione introdotta dal D.Lgs. 18 maggio 2001, n. 228, recita al terzo comma:

Si intendono comunque connesse le attività, esercitate dal medesimo imprenditore agricolo, dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione che abbiano ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall'allevamento di animali, nonché le attività dirette alla fornitura di beni o servizi mediante l'utilizzazione prevalente di attrezzature o risorse dell'azienda normalmente impiegate nell'attività agricola esercitata […].

Per chi irrora con il drone contano tre requisiti, tutti necessari:

Il test sulla prevalenza dei prodotti propri riguarda trasformazione e vendita, non i servizi: per il trattamento conto terzi conta solo la prevalenza delle attrezzature.

2. La prevalenza delle attrezzature: come la misura l'Agenzia delle Entrate

Il riferimento di prassi è la Circolare n. 44/E del 15 novembre 2004 dell'Agenzia delle Entrate, § 3 «Attività di fornitura di servizi». I punti che interessano l'operatore UAS sono quattro.

2.1 Il confronto si fa sul fatturato per attrezzatura. Testualmente: «il requisito della prevalenza è rispettato quando il fatturato derivante dall'impiego delle attrezzature normalmente impiegate nell'attività agricola principale è superiore al fatturato ottenuto attraverso l'utilizzo delle altre attrezzature». Non si confrontano i ricavi dei servizi con quelli della vendita dei prodotti agricoli: si confronta ciò che si fattura ai terzi con le attrezzature aziendali con ciò che si fattura con attrezzature acquistate o noleggiate solo per i terzi.

2.2 Le attrezzature dedicate ai terzi sono ammesse, ma in minoranza. La circolare riconosce che l'imprenditore agricolo può usare «sia attrezzature normalmente impiegate nell'attività principale sia attrezzature utilizzate solo nell'attività di servizi per conto terzi», purché prevalgano le prime.

2.3 Le attrezzature sproporzionate non contano come aziendali. Non possono essere annoverate fra le attrezzature normalmente impiegate «beni le cui potenzialità siano sproporzionate rispetto all'estensione dei terreni dell'imprenditore agricolo o che non siano necessari nello svolgimento delle sue colture». È il punto critico per i droni di grande capacità acquistati da aziende con superfici piccole: se il drone è sovradimensionato rispetto ai propri terreni, il fatturato che produce per i terzi finisce dal lato «altre attrezzature».

2.4 Il servizio non deve diventare l'attività principale. Richiamando la circolare n. 44 del 2002, la 44/E del 2004 precisa che il servizio «non deve assumere per dimensione, organizzazione di capitali e risorse umane, la connotazione di attività principale».

Esempio ipotetico. Un'azienda viticola tratta i propri vigneti con un drone di capacità adeguata alla sua superficie e lo usa anche per i vicini, fatturando 18.000 euro. Per i picchi di stagione noleggia un secondo drone, usato solo per i terzi, con cui fattura altri 12.000 euro. Il fatturato con l'attrezzatura aziendale (18.000) supera quello con l'attrezzatura dedicata (12.000): il requisito della § 2.1 è rispettato. Se il secondo drone fatturasse 20.000 euro, non lo sarebbe più, e i servizi uscirebbero dal regime delle attività connesse.

Non esistono soglie percentuali di legge sul rapporto fra ricavi da servizi e ricavi agricoli: il test è quello della circolare, insieme al requisito che il servizio resti accessorio.

3. L'attività agromeccanica: un'impresa di servizi al settore agricolo

Chi presta trattamenti a terzi senza i requisiti dell'art. 2135 c. 3 c.c. svolge attività agromeccanica, definita dall'art. 5 D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99:

È definita attività agromeccanica quella fornita a favore di terzi con mezzi meccanici per effettuare le operazioni colturali dirette alla cura ed allo sviluppo di un ciclo biologico o di una fase necessaria del ciclo stesso, la sistemazione e la manutenzione dei fondi agro-forestali, la manutenzione del verde […].

La definizione descrive l'attività, ma non attribuisce la qualifica di imprenditore agricolo: un'impresa agromeccanica che non coltiva un proprio fondo resta un'impresa commerciale, con reddito d'impresa determinato nei modi ordinari e IVA ordinaria.

Codice ATECO. Dal 1° gennaio 2025 è in vigore la classificazione ATECO 2025, adottata operativamente dal 1° aprile 2025. La struttura pubblicata da ISTAT suddivide la classe 01.61 «Attività di supporto alla produzione vegetale» e prevede la sottocategoria 01.61.91 «Trattamenti fitosanitari»; il vecchio 01.61.00 non esiste più. Il codice ATECO ha funzione statistica e di inquadramento: non trasforma un'impresa di servizi in impresa agricola, né toglie la qualifica a chi ne ha i requisiti.

IAP e coltivatore diretto. L'art. 1 D.Lgs. 99/2004 definisce l'imprenditore agricolo professionale: chi, in possesso di conoscenze e competenze professionali, dedica alle attività dell'art. 2135 c.c. almeno il 50% del proprio tempo di lavoro e ne ricava almeno il 50% del reddito globale da lavoro (25% nelle zone svantaggiate). Le società con oggetto esclusivo agricolo devono indicare «società agricola» nella ragione sociale (art. 2 D.Lgs. 99/2004). Queste qualifiche incidono anche su previdenza, imposte locali e accesso ai contributi: temi da trattare con il CAA o il commercialista, caso per caso.

4. Cinque configurazioni tipiche

La configurazione C è quella che genera contestazioni: l'azienda agricola continua a dichiarare i servizi come connessi mentre i fatti (drone sproporzionato, mezzi noleggiati per i terzi, fatturato da servizi cresciuto fino a diventare l'attività principale) non lo consentono più.

5. Albero decisionale

Domanda 1 — Coltivate un fondo?

• No → attività agromeccanica o di servizi (configurazioni D ed E). Reddito d'impresa e IVA con le regole ordinarie.
• Sì → domanda 2.

Domanda 2 — Il servizio lo rende lo stesso soggetto che coltiva?

L'art. 2135 c. 3 c.c. richiede che le attività connesse siano «esercitate dal medesimo imprenditore agricolo». Se il drone è intestato a una ditta o a una società diversa da quella che conduce i terreni, e questa fattura i servizi, la connessione non c'è: i servizi sono attività d'impresa del soggetto che li rende.

• No → servizi del soggetto terzo, fuori dall'art. 2135.
• Sì → domanda 3.

Domanda 3 — Il drone è normalmente impiegato sui vostri terreni e proporzionato alla loro estensione?

È il requisito della «normalità» e della proporzionalità chiarito dalla Circolare 44/E del 2004. Conservate le prove dell'impiego aziendale: registro dei trattamenti dei vostri appezzamenti, ore e superfici di volo.

• No → il fatturato prodotto con quel drone conta come «altre attrezzature»; con tutta probabilità i servizi escono dall'art. 2135.
• Sì → domanda 4.

Domanda 4 — Il fatturato verso terzi con le attrezzature aziendali supera quello con le attrezzature dedicate ai terzi?

• Sì, e il servizio resta accessorio rispetto alla coltivazione → servizio connesso (configurazione B).
• No → i servizi non sono connessi. Si valuta con il commercialista se tenere l'attività di servizi in un soggetto distinto, con contabilità propria.

6. Le conseguenze pratiche

6.1 Reddito

Due precisazioni sull'art. 56-bis TUIR. Il regime forfettario si applica a imprenditori individuali, società semplici e società che hanno optato per la tassazione agricola ai sensi dell'art. 1 c. 1093 L. 296/2006 (c. 4; dal 2027 art. 66 c. 6 del nuovo testo unico). Il contribuente può rinunciarvi e determinare il reddito nei modi ordinari, con l'opzione regolata dal D.P.R. 442/1997 (c. 5; dal 2027 art. 66 c. 7).

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, testo unico delle imposte sui redditi, si applica dal 1° gennaio 2027 (art. 377); dalla stessa data abroga gli articoli corrispondenti del D.P.R. 917/1986 (art. 376). Il contenuto degli artt. 34 e 66 riprende quello degli artt. 32 e 56-bis. Normattiva mostra già gli articoli del vecchio TUIR con l'indicazione dell'abrogazione: per il 2026 restano applicabili.

6.2 IVA

Il regime speciale dell'art. 34 DPR 633/72, con le percentuali di compensazione, riguarda le cessioni dei prodotti agricoli della tabella A, parte I. Non si applica ai servizi.

Per i servizi connessi vale l'art. 34-bis DPR 633/72: l'IVA si determina «riducendo l'imposta relativa alle operazioni imponibili in misura pari al 50 per cento del suo ammontare, a titolo di detrazione forfettaria». In fattura si applica l'aliquota propria del servizio; il forfait riguarda la detrazione, e il contribuente può optare per il regime normale. Dal 1° gennaio 2027 la stessa disciplina si trova agli artt. 133 e 135 del Testo unico IVA, D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10.

L'impresa agromeccanica e la società di servizi applicano le regole ordinarie: aliquota del servizio e detrazione analitica dell'IVA sugli acquisti, drone compreso.

6.3 Rifiuti: registro, catasto, trasporto

Il D.Lgs. 152/2006 riserva diverse semplificazioni agli «imprenditori agricoli di cui all'articolo 2135 del codice civile». Valgono quindi per le configurazioni A e B, non per l'impresa agromeccanica né per la società di servizi:

Per tutte le imprese restano disponibili le regole generali: l'esonero dal registro per i soli rifiuti non pericolosi dei produttori iniziali fino a dieci dipendenti (art. 190 c. 5) e l'iscrizione all'Albo con procedura semplificata per chi trasporta i propri rifiuti (art. 212 c. 8: rifiuti non pericolosi, oppure pericolosi fino a 30 kg o 30 litri al giorno). Approfondimenti: RENTRI per operatori drone fitosanitari e Albo Gestori Ambientali per operatori UAS.

6.4 Registro dei trattamenti

Qui la qualificazione fiscale cambia poco. Il registro lo tiene l'azienda che conduce i terreni. Per i trattamenti dei contoterzisti, l'art. 16 c. 4 D.Lgs. 150/2012 dispone:

Nel caso in cui i trattamenti siano realizzati da contoterzisti, il registro dei trattamenti deve essere compilato dal titolare dell'azienda allegando l'apposito modulo rilasciato dal contoterzista per ogni singolo trattamento. In alternativa il contoterzista potrà annotare i singoli trattamenti direttamente sul registro dell'azienda controfirmando ogni intervento fitosanitario effettuato.

Le registrazioni vanno fatte entro il periodo della raccolta e comunque entro trenta giorni dal trattamento (art. 16 c. 3); il registro si conserva per i tre anni successivi (art. 16 c. 4). I contenuti sono quelli del Reg. di esecuzione (UE) 2023/564, e il DM MASAF 30 dicembre 2025 (GU SG n. 94 del 23 aprile 2026) fissa al 31 dicembre 2026 il termine per la conversione dei registri nel formato elettronico prescritto. Vale per tutte le configurazioni: sui terreni propri l'azienda registra direttamente; sui terreni dei clienti l'operatore consegna il modulo per ogni trattamento, che sia azienda agricola, agromeccanica o società di servizi. Dettagli in Quaderno di campagna digitale.

6.5 SCIA per l'irrorazione con drone

L'art. 13-bis D.Lgs. 150/2012, inserito dall'art. 6 della L. 2 dicembre 2025, n. 182 (in vigore dal 18 dicembre 2025), stabilisce che l'irrorazione aerea con UAS «è consentita, in deroga alle norme vigenti e in via sperimentale, per un periodo di tre anni», su terreni qualificati agricoli dagli strumenti urbanistici. Le condizioni:

• rispetto dei principi del PAN;
• esecuzione da parte di un utilizzatore professionale con competenze specifiche e formazione conforme al decreto attuativo;
• rispetto della disciplina sullo spazio aereo.

Ogni irrorazione o ciclo di irrorazioni va preceduto da una SCIA al servizio fitosanitario regionale, ai sensi dell'art. 19 L. 241/1990 (art. 13-bis c. 4), corredata da una relazione agronomica asseverata. La SCIA può essere presentata anche tramite i soggetti associativi a cui gli utilizzatori aderiscono. Colture, organismi nocivi, prodotti utilizzabili e modalità sono rimessi al decreto interministeriale del comma 3: verificate con il servizio fitosanitario della vostra Regione lo stato di attuazione prima di programmare la stagione. L'obbligo vale per ogni configurazione, perché la norma guarda all'attività, non alla forma dell'impresa. Quadro completo in Irrorazione con drone: cosa è legale.

6.6 Cosa succede se la qualificazione è sbagliata

Se i servizi dichiarati come connessi non lo sono, l'Agenzia ridetermina il reddito d'impresa e l'IVA dovuta. Sulla maggiore imposta si applica la sanzione per dichiarazione infedele: 70% della maggiore imposta, con un minimo di 150 euro (art. 1 c. 2 D.Lgs. 471/1997), oltre agli interessi. Dal 1° gennaio 2027 le sanzioni tributarie amministrative sono raccolte nel testo unico D.Lgs. 5 novembre 2024, n. 173 (art. 102). Sul piano ambientale il problema è distinto: chi ha usato le semplificazioni sui rifiuti riservate all'imprenditore agricolo senza averne titolo risponde degli obblighi da cui si riteneva esonerato (registro, comunicazione al catasto, iscrizione all'Albo) e delle relative sanzioni del D.Lgs. 152/2006.

7. Le cinque trappole

Trappola 1 — «Con il codice ATECO agricolo sono un'impresa agricola»

No. Il codice ATECO, anche il nuovo 01.61.91 «Trattamenti fitosanitari», classifica l'attività ai fini statistici. La qualifica agricola dipende dall'art. 2135 c.c.: fondo coltivato, unisoggettività, prevalenza delle attrezzature aziendali.

Trappola 2 — «Il drone è della mia ditta agricola, quindi tutto ciò che faccio è connesso»

Non basta l'intestazione. Il drone deve essere normalmente impiegato sui vostri terreni e proporzionato alla loro estensione (Circolare 44/E del 2004). Un drone di grande capacità su pochi ettari propri, usato quasi solo per i clienti, conta come attrezzatura dedicata ai terzi.

Trappola 3 — «Apro una società per i servizi, ma resto agricolo perché i soci sono agricoltori»

La società che fattura i servizi è un soggetto diverso da chi coltiva. Se non conduce essa stessa un fondo, non ha attività agricola principale a cui collegare i servizi: manca l'unisoggettività dell'art. 2135 c. 3 c.c.

Trappola 4 — «L'agromeccanica è definita dalla legge agricola, quindi ha le agevolazioni agricole»

L'art. 5 D.Lgs. 99/2004 definisce l'attività agromeccanica, ma non la equipara all'impresa agricola. Reddito forfettario dei servizi connessi, detrazione IVA forfettaria del 50% e semplificazioni sui rifiuti presuppongono la qualifica dell'art. 2135 c.c.

Trappola 5 — «Ci pensa il commercialista a fine anno»

Il test della Circolare 44/E si fa sul fatturato per attrezzatura, e quel dato va costruito durante l'anno: fatture che distinguano il mezzo impiegato, contratti di noleggio, registro dei propri trattamenti. A esercizio chiuso non si ricostruisce. Il dato che manca più spesso è proprio la ripartizione del fatturato fra drone aziendale e mezzi presi a noleggio.

8. Checklist: 10 domande da portare al commercialista

Pensata per il colloquio in studio. Stampatela e compilatela prima.

• 1. Conduco terreni (in proprietà o in affitto) iscritti nel mio fascicolo aziendale?
• 2. Il soggetto che fattura i trattamenti a terzi è lo stesso che conduce i terreni?
• 3. Il drone è intestato a quel soggetto ed è impiegato sui miei appezzamenti? Ne ho traccia nel registro dei trattamenti?
• 4. La capacità del drone è proporzionata alla superficie che coltivo?
• 5. Uso droni noleggiati o acquistati solo per i terzi? Quanto fatturo con questi e quanto con il drone aziendale?
• 6. I servizi a terzi sono rimasti accessori, o per mezzi e personale sono diventati l'attività principale?
• 7. Sto applicando il 25% sui corrispettivi (art. 56-bis c. 3 TUIR) e la detrazione forfettaria del 50% (art. 34-bis DPR 633/72), oppure ho optato per il regime ordinario?
• 8. Qual è il mio codice ATECO 2025 e corrisponde all'attività svolta?
• 9. Per i rifiuti uso semplificazioni riservate all'imprenditore agricolo (artt. 189, 190, 193, 212 c. 19-bis D.Lgs. 152/2006)? Ne ho titolo?
• 10. Per ogni trattamento conto terzi consegno al committente il modulo previsto dall'art. 16 c. 4 D.Lgs. 150/2012, e ho presentato la SCIA dell'art. 13-bis?

9. Cosa fa Certifly per chi tratta conto terzi

Certifly non qualifica la vostra impresa ai fini fiscali: quello resta un giudizio del commercialista. Tiene però i documenti operativi che servono a sostenerla e che la legge chiede comunque:

• Modulo di trattamento conto terzi per ogni intervento, come previsto dall'art. 16 c. 4 D.Lgs. 150/2012: dati del committente (ragione sociale, CUAA), appezzamenti con identificativo AGEA e superficie trattata, prodotti con numero di registrazione e dose, drone con controllo funzionale, pilota con abilitazione fitosanitaria, condizioni meteo, firma del contoterzista e ricevuta del titolare dell'azienda.
• Registro dei trattamenti che distingue conto proprio e conto terzi tramite il CUAA del committente. Segnala le registrazioni inserite oltre i trenta giorni dell'art. 16 e si esporta come dati strutturati, con le colonne del tracciato AGEA, da consegnare a chi gestisce il fascicolo aziendale.
• SCIA fitosanitaria archiviata con la sua scadenza: il GO/NO-GO della missione blocca un'irrorazione se la SCIA manca o è scaduta.

Per un'azienda agricola che tratta anche per i vicini, registro e moduli separano già i trattamenti sui propri terreni da quelli per i clienti: è la traccia dell'impiego aziendale del drone da mostrare al commercialista.

10. Bibliografia

Fonti primarie

• Codice civile, art. 2135 — Imprenditore agricolo. Normattiva
• D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99 — artt. 1 (IAP), 2 (società agricole), 5 (attività agromeccanica). Normattiva
• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) — artt. 32 (reddito agrario) e 56-bis (altre attività agricole), applicabili fino al 31 dicembre 2026. Normattiva, art. 32 · art. 56-bis
• D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 — Testo unico delle imposte sui redditi, artt. 34, 66, 376 e 377 (applicazione dal 1° gennaio 2027). Normattiva
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 — artt. 34 e 34-bis, applicabili fino al 31 dicembre 2026. Normattiva, art. 34 · art. 34-bis
• D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 — Testo unico IVA, artt. 133 e 135 (applicazione dal 1° gennaio 2027). Normattiva
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 — art. 1 c. 2, dichiarazione infedele. Normattiva
• D.Lgs. 5 novembre 2024, n. 173 — Testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, art. 102. Normattiva
• D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152 — artt. 189 c. 3, 190 c. 5-6, 193 c. 12, 212 c. 8 e c. 19-bis. Normattiva, art. 190 · art. 212
• D.Lgs. 14 agosto 2012, n. 150 — artt. 13-bis (irrorazione aerea con UAS) e 16 (registro dei trattamenti). Normattiva, art. 13-bis · art. 16
• L. 2 dicembre 2025, n. 182 — art. 6, inserimento dell'art. 13-bis nel D.Lgs. 150/2012. Normattiva
• L. 7 agosto 1990, n. 241 — art. 19, SCIA. Normattiva
• Reg. di esecuzione (UE) 2023/564 — contenuto e forma dei registri dei prodotti fitosanitari. EUR-Lex
• DM MASAF 30 dicembre 2025 — conversione in formato elettronico dei registri entro il 31 dicembre 2026, GU SG n. 94 del 23 aprile 2026. Gazzetta Ufficiale

Prassi e documenti istituzionali

• Agenzia delle Entrate, Circolare n. 44/E del 15 novembre 2004 — Disposizioni in materia di attività agricole, art. 2 L. 350/2003 (§ 3, attività di fornitura di servizi). Regione Emilia-Romagna
• ISTAT, ATECO 2025 — classificazione e struttura dei codici. Pagina ISTAT · Struttura (PDF)

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Questo documento ha finalità informative e divulgative e non sostituisce il parere di un commercialista, di un consulente tributario o di un legale. La qualificazione di un'impresa dipende da fatti specifici che richiedono una valutazione professionale.

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